Пишите
info@delopolis.ru

Приезжайте
Москва, 3-ий Павловский переулок, д.1, офисный центр «ЗВИ» См. Контакты

Звоните

(495) 787-69-14
(495) 545-09-43

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ КРЕДИТОРА И ДОЛЖНИКА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПУТЁМ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ КРЕДИТОРА И ДОЛЖНИКА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПУТЁМ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ КРЕДИТОРА И ДОЛЖНИКА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПУТЁМ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

Правовая основа и налоговые особенности.

В пункте 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что юридическое лицо по решению его учредителей (органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами) может быть реорганизовано, в частности, в форме слияния либо присоединения.

Статьей 413 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Передача прав и обязанностей при реорганизации в форме присоединения осуществляется на основании передаточного акта (статьи 58, 59 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (пункт 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

При реорганизации в форме присоединения кредитора к должнику у должника так же не возникает внереализационного дохода, предусмотренного пунктом 18 части 2 статьи. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, так как задолженность не списывается, а прекращается на основании статьи 413 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно с пункту 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, - суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. 

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В случае реорганизации в форме присоединения кредитора к должнику обязательство (задолженность перед кредитором) прекращается зачетом кредиторской задолженности должника и дебиторской задолженности присоединенного кредитора.

Таким образом, при реорганизации в форме присоединения кредитора к должнику у организации-правопреемника не возникает доходов и расходов по налогу на прибыль, задолженность должника и задолженность, организации-кредитора после проведения реорганизации в налоговых регистрах организации-должника не отражается.

  •  Постановление ФАС Центрального округа от 23 марта 2012 года по делу N А35-1973/2011 (Определением ВАС РФ от 19 июля 2012 года N ВАС-9155/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что в результате реорганизации общества, к которому присоединились организации-кредиторы, произошло совпадение должника и кредитора в одном лице. Это является основанием для прекращения обязательства. Однако по данному основанию списание кредиторской задолженности законодательством не предусмотрено. В этом случае задолженность передается правопреемнику.

Суд отметил, что в такой ситуации нужно руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 года N 44н). Согласно данному документу задолженность должна быть отражена в заключительных балансах присоединяющей и присоединяемой организаций. Во вступительный баланс общества после его реорганизации эти суммы включать не нужно. Следовательно, отсутствует основание для признания кредиторской задолженности в качестве внереализационного дохода.

  •  Письмо Минфин от 14 июля 2015 года N 03-03-06/40294

Непогашенная задолженность присоединяемой организации не признается доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения пункта 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

В какой момент стороны должны отразить в налоговом учете операции с задолженностью?

Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. 

Никаких иных оснований для списания кредиторской задолженности, кроме истечения срока исковой давности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденных Приказом Минфина России от 20 мая 2003 года № 44н, в случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам; 

Таким образом, задолженности должны быть показаны в заключительных балансах присоединяющей и присоединяемой организаций и не включаются во вступительный баланс организации после ее реорганизации. Следовательно, отсутствует и основание для признания внереализационного дохода.

 

Начальник отдела учета и отчетности

Финанс-студии для бизнеса «Делополис»

 

Линчик Наталия

 

09 декабря 2016 года

 

 

Возврат к списку

Версия для печати
Руководителям и собственникам бизнеса


хлопушка.jpg


ау.jpg

Наши клиенты и проекты
ООО «КЕЙСТОУН ПРОДАКШН»
ООО «КЕЙСТОУН ПРОДАКШН»
Телесериал «КУХНЯ»
ЗАО «Группа Медиа Артс»
Телепрограмма «Формула любви»
ООО «Русский пионер»
Звезды и мистика с Константином Крюковым
ООО КГ «Личный капитал»
Телепрограмма «Кино в деталях»
ООО «ОупенСпейс»
Художественный фильм «О чём говорят мужчины»
ООО «Клуб английского языка»
Художественный фильм «Zолушка»
ООО «Кинокомпания «Квадрат»
Телепрограмма «Нереальная политика»
ЗАО «Объединенная Транспортная Компания»
Телепрограмма «Самый умный»
BORK
Телепрограмма «Хорошие шутки»
ООО «Хорншух РУС»
Художественный фильм «О чём ещё говорят мужчины»
Художественный фильм «День радио»
Художественный фильм «День радио»
ЗАО «ДТВ-МА»
ЗАО «ДИЗАЙН СТУДИЯ «ВАЗАРИ»
Сеть кинотеатров «Каро Фильм»
ООО «Полимер-Хеми»
ООО «РОМФАРМА»
ООО «КРЭС»
Телепрограмма «Картина маслом»
ЗАО «Органик Филмз»
Телепрограмма «Настроение с Евгением Гришковцом»
ЗАО «Хюксо»
ООО «Шалтай-Болтай»
Телепрограмма «Своя правда»
Театр Квартет И
ООО Мясокомбинат «Очаково»
ООО «Киностудия «Слово»
ООО ПК «АНДИ Групп»
Художественный фильм « В спорте только ДЕВУШКИ»
ООО «СТРОТО»